A vállalkozások gyakran hirdetnek olyan internetes felületen, melynek az üzemeltetője valamely tagállamban székhellyel rendelkező vállalkozás. A szolgáltatás igénybevétele rendszerint egy előzetes regisztrációhoz kötött.

Az elektronikus úton nyújtott reklámszolgáltatásról a külföldi szolgáltató sok esetben magyar áfa felszámításával állítja ki a számláját a magyar vállalkozások részére úgy, hogy egy tagállami (nem magyar) adószámot tüntet fel a számlán. Kérdésként merül fel, hogy helyesen járt-e el a külföldi szolgáltató akkor, ha belföldi áfa felszámításával állította ki a számláját a magyar megrendelő részére?

A válasz az, hogy helyesen, de mégsem. Ez a válasz egy kis magyarázatra szorul.

A külföldi szolgáltató elektronikus szolgáltatást teljesít a megrendelő részére, melynek teljesítési helye a megrendelő személyétől függ.

Ha a megrendelő áfafizetésre kötelezett adóalany, és a szolgáltató részére átadja az érvényes közösségi adószámát, akkor a fő szabály érvényesül, vagyis e szolgáltatás teljesítési helye a megrendelő gazdasági célú letelepedésének tagállamában van. Ha a megrendelő egy magyar vállalkozás, akkor a szolgáltatás teljesítési helye Magyarország, és megrendelőnek keletkezik áfafizetési kötelezettsége mivel a hirdetési szolgáltatók rendszerint nem rendelkeznek adószámmal Magyarországon. Ebben az esetben a tagállami szolgáltató a számláját áfa felszámítás nélkül állítja ki a megrendelőnek. A belföldi vállalkozásnak közösségi adóalanytól igénybe vett szolgáltatás után áfát kell fizetnie, melyet az általános szabályok szerint levonásba is helyezhet.

De akkor miért áfás a számla és a külföldi adószámának alkalmazásával hogyan tud a tagállami szolgáltató magyar áfás számlát kiállítani?

A külföldi szolgáltató abban az esetben számít fel áfát a hirdetés ellenértéke után, ha a megrendelőt nem adóalanynak tekinti. Ezt a tagállami szolgáltatók akkor vélelmezik, ha a regisztráció vagy a megrendelés során a vállalkozás nem adja meg a közösségi adószámát a szolgáltatónak.

Ebben az esetben a hirdetési szolgáltatás teljesítési helye az a hely, ahol a szolgáltatást igénybe vevő nem adóalany lakóhelye, szokásos tartózkodási helye van. A szolgáltatók rendszerint az áfakötelezettség teljesítéséhez nem váltanak ki Magyarországon adószámot, hanem a MOSS rendszeren keresztül teljesítik az áfakötelezettségüket.

Ha a külföldi szolgáltatótól a vállalkozás magyar áfás számlát kap, mert a megrendelés során nem adta át a szolgáltatónak a közösségi adószámát, akkor a felszámított adót a vállalkozás nem helyezhet levonásba, mivel az áfa felszámítása nem volt jogszerű.

Ha a külföldi szolgáltató a külföldi adószámát alkalmazva magyar áfát számít fel, akkor javasoljuk, hogy vegye fel a kapcsolatot a szolgáltatóval a vállalkozás és utólag adja át a közösségi adószámát. A megrendelő közösségi adószámának birtokában a szolgáltató valószínűleg módosítja az eredetileg kiállított számlát.

A hirdetési szolgáltatás után, mint közösségi adóalanytól igénybe vett szolgáltatás után a vállalkozásnak áfát kell felszámítania, melyet levonásba is helyezhet, valamint e szolgáltatás igénybevételét a közösségi összesítő jelentésben is tüntesse fel. Amennyiben a szolgáltató nem módosítja a kiállított számláját, akkor javasoljuk az adó alapjának a számla nettó összegét tekintsék.

A fentiek alapján javasoljuk, hogy az elektronikus megrendelések esetén nagy körültekintéssel járjanak el a cégadatok megadása során, mivel a közösségi adószám megadásának hiánya helytelen jogalkalmazást vonhat maga után.